En la mayoría de los
casos, estos costos son fijos; es decir, no varían proporcionalmente con el
nivel de producción. Las preguntas que surgen son ¿Cómo distribuir los costos
indirectos de producción para hallar el costo del producto terminado?.
¿Deberíamos incrementar el costo del producto en periodos de baja producción?
Distribución de los costos indirectos de fabricación
El párrafo 13.9 de la NIIF
para Pymes establece claramente que ¨Una entidad distribuirá los costos
indirectos fijos de producción entre los costos de transformación sobre la base
de la capacidad normal de los medios de producción.¨ y más adelante en el mismo párrafo menciona
¨La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no
se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos.¨
Lo anterior implica, que,
si una fábrica presenta períodos de baja producción, no debe incrementar por
ese motivo la distribución de los costos indirectos de fabricación en el costo
del producto terminado, sino que debe reconocer la diferencia como un gasto del
periodo.
Ejemplo
Una fábrica de correas
incurre en los siguientes costos: Mano
de obra directa 120 por unidad, materia prima directa 80 por unidad y costos
indirectos de fabricación 2.200 (Arriendo de la planta, servicios, depreciación
etc.). Se espera que la planta en condiciones
de producción normal produzca 100 correas; sin embargo, durante el periodo se
presentó un problema mecánico por falta de mantenimiento preventivo y esta
situación llevó a la fábrica a producir solo 60 unidades.
En las circunstancias
anteriores la fábrica sólo podrá distribuir los costos indirectos de
fabricación teniendo en cuenta la capacidad normal; esto es, 2.200/100 = 22 por
unidad. El costo del producto terminado sería 222 (120+80+22).
Eso significa que se
distribuirá como costo indirecto de producción solo 1.320 (22 x 60 unidades
producidas); el restante, es decir 880
(2200 – 1320) deberán reconocerse como
gasto del periodo y no como costo del inventario.
Es importante tener en
cuenta que, para efectos prácticos, cuando la producción real se aproxima a la
capacidad normal, se puede distribuir teniendo en cuenta la producción real.
Niveles de producción anormalmente altos
La norma menciona
que: ¨en periodos de producción
anormalmente alta, el importe de costo indirecto distribuido a cada unidad de
producción se disminuirá¨. Llama la atención la expresión ¨anormalmente¨, se
infiere que cuando el mayor nivel de producción es recurrente, se debe
reevaluar la capacidad normal de la fábrica.
