¿SEGÚN LAS NIIF QUE ES UNA TRANSACCIÓN DE FINANCIACIÓN IMPLÍCITA?

Comprender cuando existe una transacción de financiación implícita en el contexto de las NIIF es importante porque el marco normativo define en esos casos, un criterio de medición especial.

En esta oportunidad, vamos a definir lo que se entiende por transacción de financiación implícita y cuál es el criterio de medición que se debe aplicar.

¿Qué es una transacción de financiación implícita?

Existe transacción de financiación implícita cuando una entidad recibe o aprueba una financiación en condiciones más favorables de las que se podría obtener en el mercado.  Esta situación sucede frecuentemente en operaciones entre la entidad y los socios, empleados, y otras partes relacionadas que por su relación de familiaridad logran mejores condiciones crediticias.

En el párrafo 11.13 de la NIIF para Pymes encontramos la siguiente definición: ¨Un acuerdo constituye una transacción de financiación si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales, por ejemplo, proporcionando crédito sin interés a un comprador por la venta de bienes, o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado, por ejemplo, un préstamo sin interés o a una tasa de interés por debajo del mercado realizado a un empleado. ¨

Ejemplos de transacción de financiación implícita

Algunos acuerdos que cumplen la definición de transacción de financiación implícita son los siguientes:

1.    Prestamos entre el socio y la entidad sin pactar intereses o con tasas inferiores a las que se pactan en el mercado.

2.    Ventas a crédito donde se otorgan plazos mas allá de los normalmente establecidos y no se pactan intereses.

3.    Compras donde el precio a crédito es superior al valor que el comprador hubiese pagado si cancela de contado.

4.    Préstamos a trabajadores sin pactar intereses o pactando tasas inferiores a las de mercado.

5.    Operaciones de crédito entre la matriz y las subsidiarias en condiciones crediticias más favorables en comparación con aquellas que ofrecen las entidades financieras.

Criterio de medición bajo NIIF

La norma internacional reconoce la pérdida de poder adquisitivo de la moneda a través del tiempo, por ese motivo, cuando existe transacción de financiación implícita, exige el reconocimiento de los intereses implícitos; es decir, la medición de los pagos futuros a valor presente.

En palabras menos técnicas; suponga que una entidad vendió cien millones a crédito y aprobó un plazo de dos años, porque quien compra es un familiar (por ejemplo), y sumado a esto no se pactaron intereses.

La norma internacional exige que la cuenta por cobrar no se reconozca inicialmente por cien millones de pesos, que es su valor nominal; sino por el valor presente del pago futuro.

¿Cuánto representa, en unidades monetarias de hoy, cien millones que me van a pagar dentro de dos años, aplicando la tasa que debería haber cobrado, por ejemplo, el 2%? Si aplicamos la fórmula de valor presente, La diferencia se reconocería como intereses implícitos a lo largo del tiempo de financiación.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS, SEPARADOS, INDIVIDUALES Y COMBINADOS, ¿CUALES SON LAS DIFERENCIAS?

Cuando estamos estudiando las NIIF, nos encontramos con muchos de términos técnicos que debemos conocer para poder interpretar correctamente el estándar.

En esta oportunidad, abordaremos las definiciones de los tipos de estados financieros y ampliaremos con una breve explicación para su mejor comprensión.

Estados Financieros Consolidados

¨Son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica. (Párrafo 4 NIC 27)¨

El termino solo es aplicable para referirse a los estados financieros de una matriz y sus subsidiarias. Es decir, los estados financieros de una entidad que no sea matriz, aunque estén combinados con los de sus participadas, o asociadas, no se deben denominar estados financieros consolidados.

Estados Financieros Separados

Son los estados financieros de una matriz que presenta sus inversiones en subsidiarias, asociadas, participadas o negocios conjuntos, como si fueran simples instrumentos financieros medidos al modelo del costo o al método de participación patrimonial.  (Ver Párrafo 4 NIC 27)

Una entidad matriz también puede optar por presentar estados financieros separados, sin perjuicio de la obligación de consolidar.

Estados Financieros Individuales

Son los estados financieros de una entidad que no es una matriz. Generalmente, si el encabezado de los estados financieros no menciona que se trata de estados financieros consolidados, separados o combinados, se infiere que se trata de estados financieros individuales.

Estados Financieros combinados

Son estados financieros que presentan la información de dos o más empresas que se encuentran bajo control común. Se diferencia de los estados financieros consolidados, porque en este caso, no se incluye la información de la matriz con todas las subsidiarias; sino que solo se combina la información de algunas de las empresas del grupo económico.

En Colombia, por ejemplo, el ente de control gubernamental, exige la combinación de estados financieros cuando la entidad matriz es una sociedad extranjera que, por estar por fuera de la jurisdicción, no se le puede exigir la consolidación de sus estados financieros. En ese caso, el estado exige que se presenten los estados financieros combinados de las subsidiarias con domicilio en Colombia.

Ejemplo, la matriz A con domicilio en EEUU, tiene inversiones en dos subsidiarias con domicilio en Colombia. Las dos subsidiarias deben presentar sus estados financieros combinados a la superintendencia de sociedades.

¿CÓMO ORGANIZAR UNA CONTABILIDAD CON INCONSISTENCIAS QUE VIENEN DE AÑOS ANTERIORES?

Cuando un contador público recibe una nueva contabilidad, muchas veces encuentra inconsistencias en los saldos que vienen de los periodos anteriores.

¿Qué hacer en esos casos?,

¿de quién es la responsabilidad de los saldos que hoy se presentan en el estado de situación financiera?,

¿del contador anterior o del nuevo contador?,

¿cuál es el mejor procedimiento para corregir las inconsistencias?,

¿Quién responde por los saldos certificados en el Estado de Situación Financiera?

El contador público y el representante legal; es decir, las personas que firman actualmente los Estados Financieros son los responsables de las cifras que se presentan en ellos, incluyendo aquellas que vienen con saldos de los periodos anteriores.

La certificación consiste en declarar que se han revisado las afirmaciones contenidas en los estados financieros; por lo tanto, se asume, que antes de firmar los estados financieros, las cifras se examinan, los errores contables detectados se corrigen y cuando estos son materialmente importantes, los estados financieros se re-expresan.

No debemos confundir el rol de un auditor financiero, con el de un contador público que actúa como preparador de la información financiera. Este último, no puede certificar con salvedades; el deber del contador es garantizar que la información que preparo y certifico en los estados financieros, represente la realidad financiera de la entidad y por lo tanto, sea útil para la toma de decisiones.

¿Cómo corregir una contabilidad con inconsistencias?

Al momento de corregir una contabilidad con errores de periodos anteriores, recomendamos los siguientes 6 pasos:

1) Saldos Vs Documentos. Confronte los saldos actuales de las partidas contables (activo, pasivo, patrimonio, ingresos, costos y gastos), comparando las cifras contables con las pruebas documentales. Los saldos a verificar deben ser con corte a la fecha (Ej 30-09-2023) y en el caso de los activos y pasivos, también con corte al cierre del último periodo contable (Ej 31-dic-2022).

Si no existen pruebas documentales, se deben recuperar, solicitando copias a los terceros que participaron en las transacciones financieras.

2) Corrección de los errores contables. Identifique las diferencias y realice el ajuste contable para llevar las cifras contables al valor que corresponde según las pruebas documentales (extractos bancarios, títulos valores, facturas de ventas a crédito, etc).

El ajuste de las cifras al cierre del ejercicio anterior se lleva con contrapartida al patrimonio y los ajustes de las cifras a la fecha, que generen diferencias en los ingresos, costos y gastos, se realizan con contrapartida al resultado.

El ajuste contable se realiza en la fecha en la que se detectan las inconsistencias; no se altera la información contable asentada en los libros en los periodos anteriores.

3) Circularización de CXC y CXP. Aplique una circularización de cuentas por cobrar y cuentas por pagar, para confrontar los saldos contables con la información de los deudores y acreedores.

4) Confronte las existencias de los activos. Confronte los saldos de las partidas de Inventario, PPYE, Propiedades de Inversión, Activos intangibles y otro tipo de activos, realizando comprobaciones de estado y existencias físicas.

5) Re exprese los Estados Financieros Evalué la materialidad de los errores contables corregidos. Si tienen importancia relativa, entonces re-exprese las cifras de los periodos anteriores en los estados financieros, para que conserve la comparabilidad.

6) Certifique. Prepare y certifique los estados financieros, una vez confirme la fiabilidad de la información contenida en ellos.

Como pueden observar, la corrección de una contabilidad es un proceso dispendioso, que demanda un tiempo considerable; por esa razón, es recomendable no comprometerse con la certificación de los estados financieros inmediatamente se inicia un nuevo contrato; lo razonable, es contar con el tiempo suficiente, para verificar la información, corregir lo necesario y posteriormente certificar.

Ingresos que NO deben ir en la Declaración de Renta Persona Natural

Una de las dudas al declarar renta en Colombia es qué se debe incluir y qué no al responder por sus responsabilidades tributarias, en ese sentido podemos dar una mirada al Decreto 1625 de 2016, donde se modifica el Decreto Único Reglamentario del Sector Tributario.

Allí se señalan los aportes que NO deben ser declarados, tales como:

·   Los aportes a una cuenta de ahorro para el fomento de la construcción (AFC) sin exceder 3.800 UVT ($161.165.600).

·         Los auxilios de cesantías y los intereses sobre estas, solo cuando el salario del trabajador en los últimos seis meses no exceda 350 UVT ($ 14.844.200).

·         Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad, las que impliquen protección por maternidad ni las que se reciben por gastos de entierro del trabajador.

·      Las pensiones por jubilación invalidez, vejez, sobrevivientes y riesgos profesionales hasta 1997. De 1998 en adelante estarán gravadas solo en el pago mensual que supere los 1.000 UVT ($ 42.412.000)

·         El seguro o compensaciones por muerte, así como las prestaciones sociales para miembros de Fuerzas Militares y de Policía activos o en retiro.

·         Gastos de representación de magistrados, fiscales y procuradores judiciales tendrán exento un porcentaje del 50% del salario, los jueces de la República tendrán exento un 25%.

·         El exceso del salario básico de oficiales, suboficiales y soldados profesionales de las Fuerzas Militares y oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de la Policía Nacional.

·         Gastos de representación de rectores y profesores de universidades públicas, tendrán como máximo el 50% del salario.

·         Algunos subsidios entregados por el Gobierno Nacional no son materia gravable.

¿De cuánto es la multa por no declarar renta en 2024?

La multa que deberán pagar las personas naturales por no declarar renta el día indicado será equivalente a la suma de 10 UVT, de acuerdo con lo señalado en el artículo 639 del Estatuto Tributario. Por lo tanto, la sanción mínima a pagar será de $471.000 COP, pues cada Unidad de Valor Tributario cuesta $47.065 COP.

Fuente:https://www.wradio.com.co/2024/08/01/ingresos-que-no-debe-poner-en-su-declaracion-de-renta-segun-la-dian/

RENTAS DE TRABAJO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PN

¿Un servicio de transporte es un servicio personal y, por consiguiente, una renta de trabajo que no proviene de una relación laboral? ¿El trabajo de una chica webcam es una renta de trabajo? ¿Lo que hace un influencer es una renta de trabajo?

El artículo 103 del Estatuto Tributario define las rentas de trabajo así: se consideran rentas exclusivas de trabajo aquellas obtenidas por personas naturales por concepto de salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, las compensaciones por servicios personales.

De acuerdo con esta definición, cualquier compensación por un servicio personal es una renta de trabajo, provenga o no de una relación laboral. Por esta clasificación, el formulario 210 se divide en la primera parte de la cédula general de la siguiente manera:

Lo anterior es el inicio de la historia; ahora sigue el desarrollo. La renta de trabajo que proviene de una relación laboral se depurará siempre en la primera columna, es decir, en los renglones 32 al 40 del formulario 210. Por su parte, las rentas de trabajo que no provienen de una relación laboral, en principio, se depuran en los renglones del 43 al 52 y, de manera opcional, cuando el contribuyente lo decida por conveniencia, podrá depurar su renta en los renglones del 32 al 40.

Si observas la imagen del formulario 210, en la primera columna no encuentras costos y deducciones; estos, en rentas de trabajo, son exclusivos para las que no provienen de una relación laboral. Esto tiene mucho sentido. Un contador público sin relación laboral, por ejemplo, requiere de asistentes, oficina, servicios públicos, papelería, matrícula profesional, etc.

Es posible que pienses que un asalariado también tiene “costos” ya que necesita vestirse, alimentarse, divertirse, pagar vivienda, etc., y sí, es cierto. Para cubrir estos conceptos, la norma fiscal creó en el numeral 10 del artículo 206 del ET una renta exenta así: el veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT.

Un resumen de lo dicho hasta aquí podría ser el siguiente: Las rentas de trabajo son cualquier compensación de servicios personales, y estas se pueden dar de dos formas:

• En una relación laboral: con derecho a una renta exenta del 25% y sin ninguna posibilidad de tomar costos.
• Las que no provienen de una relación laboral: con la posibilidad de depurar los costos sin la renta exenta del 25%.

Luego de ese resumen, continuemos con el desenlace. Existe la posibilidad para las rentas de trabajo que no provienen de una relación laboral de depurar su renta (base), renunciando a los costos para tomar el 25% de renta exenta que es propio de las rentas de trabajo laborales.

Veamos esto con un ejemplo: James Rodríguez es contador público. Durante el año 2023, recibió honorarios por $40.000.000, pagó $4.000.000 en arriendo, $1.000.000 en servicios públicos, $300.000 en papelería, $2.800.000 en su seguridad social como independiente y $190.000 en un curso de renta de Impuestos con Botas.

Veamos cómo se vería cada opción en el formulario 210:

Observe cómo, inicialmente, la renta de trabajo que proviene de una relación laboral se depura en la segunda columna con sus costos y luego, renunciando a sus costos, podría pasar a la primera columna para depurarse con la renta exenta del 25% del numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario.

La pregunta para cerrar esta primera parte de la historia es: ¿puede hacer esto cuando quiera o existe algún requisito? Esta respuesta cambió para el periodo gravable 2023. Para evidenciar el cambio, respondamos primero con la norma que estuvo vigente para el 2022: No, no puede hacerlo cuando quiera. Necesita cumplir con la siguiente condición que encontramos en el parágrafo 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario: La exención prevista en el numeral 10 también procede en relación con los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por un término inferior a noventa (90) días continuos o discontinuos a menos de dos (2) trabajadores o contratistas asociados a la actividad.

De acuerdo con lo anterior, hasta el 2022, una renta de trabajo que no provenía de una relación laboral solo podría haber renunciado a costos y tomado el 25% de renta exenta (Opción 1) si: i). No contrató o vinculó a ningún trabajador o contratista a la actividad. ii). Vinculó al menos a un trabajador o contratista, pero su vinculación o contrato no superó 90 días continuos o discontinuos dentro del periodo.

Para el periodo gravable 2023, la norma cambió de manera favorable para el contribuyente. La nueva redacción del parágrafo 5° del Art. 206 del ET es la siguiente: La exención prevista en el numeral 10 también procede en relación con las rentas de trabajo que no provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.

¿Cuál es el cambio? Sencillo, no existe ningún requisito; basta con lo que le convenga al contribuyente. Este cambio fue reglamentado por el Decreto 2231 de 2023 en su artículo 6°, que modificó el inciso 2° del artículo 1.7.1.20.5 del DUT en los siguientes términos: Los contribuyentes que perciban rentas de trabajo que no provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria podrán detraer los costos y gastos que cumplan con los requisitos previstos en el Estatuto Tributario para su procedencia, siempre y cuando no hayan optado por la renta exenta de que trata el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario.

Al haber mencionado el Decreto 2231 de 2023, es necesario precisar que la obligación que contiene dicho decreto de mencionar bajo la gravedad de juramento si se utilizarán costos o no, no es para la depuración del impuesto sobre la renta, sino para la depuración de la retención en la fuente.

Hasta aquí termina la primera historia, donde, sin lugar a dudas, todo es pacífico. Sigue otra historia, la de terror: ¿Qué es una renta de trabajo que no proviene de una relación laboral?

La respuesta a este interrogante siempre ha sido, es y será: de acuerdo con el artículo 103 del ET, es la compensación por servicios personales sin que exista una relación laboral. Ante esa respuesta, es absolutamente necesario preguntarnos: ¿Qué es una compensación por servicios personales?

Algunos autores han manifestado que las compensaciones por servicios personales constituyen la contraprestación generada por la actividad, labor o trabajo prestado directamente por una persona natural, sin importar su denominación o forma de remuneración. De esta definición, podría decirse que la compensación es el pago (sin importar la forma o el medio) y el servicio personal es aquel que se presta directamente.

El problema es que esta definición de compensación de servicios personales se encontraba en el texto original del artículo 1.2.1.20.3 del Decreto 1635 de 2016. En dicho artículo, se prohibía incurrir en costos y vincular a dos o más personas a la actividad por un término de 90 días, so pena de no ser considerada una compensación de servicio personal. Naturalmente, tal definición no existe hoy en nuestro ordenamiento jurídico.

Ante lo anterior, es válido preguntarnos: si James es contador público y tiene como asistente contable a Messi atendiendo al cliente “La próxima ganamos SAS”, ¿por no estar prestando directamente el servicio, deja de ser una renta de trabajo y se convierte en una renta no laboral?

En el concepto DIAN 971 del 30 de junio de 2021 la administración resolvió esta duda así: “Así, para este despacho, el artículo 103 ibídem es claro en indicar los ingresos que componen las rentas de trabajo que hacen parte de la cédula general, sin que hagan parte como criterio de su clasificación las condiciones de tiempo y número de trabajadores o contratistas asociados a la actividad.”

Por lo anterior, incluso si James tiene a Di María, Emiliano Martínez y a todos los 42 millones de argentinos como asistentes contables, su renta seguirá siendo una renta de trabajo. Esto deja mal parada la definición anterior de compensación de servicios personales.

De repente, usted podría estar pensando: “Este tipo sí se complica la vida, es renta de trabajo donde prima lo intelectual sobre lo material”. Pero no, el artículo 103 del ET no hizo tal distinción y si no lo hace la norma, no le es dado hacerlo al intérprete.

Vale la pena mencionar que hasta el 2022 el artículo 336 del ET, en su último inciso, rezaba: “En estos mismos términos también se podrán restar los costos y gastos asociados a rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, en desarrollo de una actividad profesional independiente”. Con la Ley 2277 de 2022, el texto subrayado cambió a: “que no provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria”.

De tal forma que es más claro desde el 2023 que no es posible hablar de rentas de trabajo de forma exclusiva con servicios cualificados en donde prime lo intelectual sobre lo material.

¿Cómo podríamos definir lo que es una compensación de servicio personal, teniendo en cuenta que no existe una definición, que no está asociada con tener o no personas vinculadas y tampoco con el factor intelectual sobre el material?

El numeral 6 del artículo 24 del Estatuto Tributario también contempla la expresión “compensación por servicios personales” y en el año 2005, mediante concepto 078425, la administración tributaria concluyó que es la contraprestación que obtiene una persona natural con o sin vínculo laboral, por concepto del cumplimiento de la obligación de hacer, llámese salarios, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios y comisiones.

En interpretación de la obligación de hacer contenida en el Código Civil, la Corte Suprema de Justicia ha reiterado que pertenecen las prestaciones que consisten en la realización de una actividad diferente de la entrega de una cosa.

¿Un servicio de transporte es un servicio personal y, por consiguiente, una renta de trabajo que no proviene de una relación laboral? ¿El trabajo de una chica webcam es una renta de trabajo? ¿Lo que hace un influencer es una renta de trabajo?

En el ejercicio de asumir una posición personal frente al evidente vacío normativo, nuestra interpretación es que cualquier servicio en el que el factor protagonista sea la obligación de hacer por parte de una persona natural, ya sea de servicios calificados o no calificados, sin importar que en ella prime lo intelectual sobre lo material, ni que en el cumplimiento de la obligación intervengan personas vinculadas con el obligado a hacer, y siempre que no exista vínculo laboral, será considerada una renta de trabajo que no proviene de una relación laboral. De tal forma que el interrogante a todas las preguntas anteriores y cualquiera parecida es: sí, son una renta de trabajo.

En el 2016, cuando las normas de depuración tenían en cuenta otros elementos como trabajadores independientes o por cuenta propia que no vale la pena recordar, la DIAN manifestó en el Oficio 20878 de 2016 lo siguiente: “el artículo 1o del Decreto 3032 de 2013 definió el servicio personal como ‘toda actividad, labor o trabajo prestado directamente por una persona natural, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestación en dinero o en especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración’; de modo que, es evidente que el servicio de transporte de carga, en la medida que lo presta una persona natural, es un servicio personal”.

Esta referencia doctrinal es importante porque lo que antes conocíamos para efectos fiscales como independientes o por cuenta propia bien podrían, en algunos casos, calificarse hoy en rentas de trabajo que no provienen de una relación laboral.

Un resumen en este punto es necesario para concretar la idea. Será una renta de trabajo que no proviene de una relación laboral siempre que: a) No exista relación laboral, b). La obligación protagonista sea la de hacer, b) La obligación de hacer esté en cabeza de una persona natural, c). No importa si vincula a otras personas naturales para cumplir con su obligación o emplea elementos materiales, y d). Exista una remuneración de cualquier forma.

Poder clasificar una renta como de trabajo no es un tema menor, primero porque eventualmente podría optar por depurar su base con la renta exenta del 25%, renunciando a sus costos. Pero también porque, aun utilizando costos, podría hacer uso de deducciones propias de las rentas de trabajo, como lo son dependientes económicos y medicina prepagada.

Fuente: https://www.impuestosconbotas.com/2024/07/15/rentas-de-trabajo-en-el-impuesto-sobre-la-renta/

ASÍ SE ELABORA LA DECLARACIÓN DE RENTA DE UNA PERSONA NATURAL

Seguramente ha escuchado que en materia de presentación de la declaración “lo que fue, fue”, ya que en las fechas de vencimiento no es posible realizar ningún tipo de optimización de la carga tributaria porque todo ya sucedió entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2023. En otras palabras, ya no es posible realizar planeación tributaria porque todo se consolidó el 31 de diciembre. Esto es parcialmente cierto: las decisiones que permiten un mayor margen de planeación se toman al menos un año antes del periodo gravable al que corresponde la declaración. Sin embargo, incluso en el momento de presentar la declaración, quedan algunas opciones útiles para disminuir la carga al contribuyente y que podrían considerarse como planeación.

Veamos algunas:

1.    La decisión de depurar las rentas de trabajo que no provienen de relación laboral con el 25% de renta exenta, renunciando a los costos.

2.    La posibilidad de que uno de los tomadores del crédito hipotecario o leasing habitacional renuncie a sus deducciones para que el otro tomador utilice la deducción en su totalidad.

3.    La posibilidad de reajustar fiscalmente sus activos fijos por el artículo 73 y utilizar ese valor como costo fiscal para los activos fijos vendidos o que se esperan vender durante el 2024.

4.    La posibilidad de clasificar como renta de trabajo que no proviene de relación laboral lo que en años anteriores ha clasificado como rentas no laborales, para hacer uso de lo mencionado en el punto 1 y, adicionalmente, la posibilidad de tomar las deducciones por dependientes económicos (Leer: Rentas de Trabajo en el Impuesto sobre la Renta).

5.    La posibilidad de que un mismo dependiente genere beneficios a mas de un contribuyente (un hijo a dos padres o un padre todos sus hijos).

 

En algunos escenarios, he escuchado decir que, por fortuna, las rentas de trabajo que no provienen de una relación laboral tienen asegurado un 60% de costos según el artículo 336-1 del ET. Nada más falso que esa afirmación. El 60% de las rentas de trabajo que no provienen de una relación laboral, así como las de capital y las no laborales, deben cumplir con absolutamente todos los requisitos de procedencia de costos y deducciones.

Por lo anterior, se lee en el inciso 3° del artículo 336-1 lo siguiente: “Dichos costos y gastos deberán encontrarse soportados con factura electrónica de venta y/o comprobante de nómina electrónica y/o documentos equivalentes electrónicos, y serán deducibles siempre que cumplan con los requisitos legales vigentes para el efecto.”

Otra situación que debería permitir la existencia de una opción de “planeación tributaria” es, para aquellos contribuyentes que perciben rentas de trabajo que no provienen de una relación laboral y poseen un solo dependiente económico, la posibilidad de elegir entre la deducción del 10% o las 72 UVT, como se lee en el Decreto 2231 de 2023. Esto no es posible porque el SIE de la DIAN toma siempre el 10%. Este es uno de los comentarios que esta semana enviamos a la DIAN y esperamos que lo consideren.

Mi experiencia indica que la declaración de renta de una persona natural se debe realizar en el siguiente orden:

1.    Determine con exactitud si la persona pertenecía al régimen ordinario al 31 de diciembre; cuidado con presentar esta declaración a un contribuyente que realmente perteneció al SIMPLE, sería una declaración que no produce efectos jurídicos en los términos del artículo 594-2 del ET.

2.    Determine la obligación del contribuyente de llevar contabilidad, esto permitirá determinar con exactitud la realización del ingreso y otros elementos, como la posibilidad de utilizar el componente inflacionario, la regla de medición de los inmuebles, la depreciación, la obligación de soportar con documentos de fecha cierta o prueba supletoria los pasivos, entre otros.

3.    Determine la residencia fiscal en los términos del artículo 10 del ET.

4.    Declare todo el patrimonio bruto del contribuyente, recuerde que se compone de bienes y DERECHOS apreciables en dinero.

5.    Declare todo el pasivo, siempre que sea real y se encuentre soportado en un documento idóneo. Además, para los no obligados a llevar contabilidad, deberán contar con el documento autenticado o la posibilidad de demostrar que el acreedor ha incluido la cuenta por cobrar en su declaración.

6.    Depure cada una de las cédulas y subcédulas, asegúrese de que todos los valores, o al menos aquellos relevantes (materiales), se encuentren respaldados en cualquier documento que los pruebe: certificados, extractos, escrituras, facturas, documentos equivalentes, documentos soportes, etc. Tenga presente que la nueva deducción por dependientes de las 72 UVT y el 1% de las compras no se utiliza en la depuración de cada subcédula, se utiliza luego de determinar el límite del 40% del Art. 336 en la casilla 92 del formulario 210.

7.    Realice la conciliación patrimonial para evitar la renta por comparación patrimonial del artículo 236 del ET.

8.    Observe si hay lugar a la inclusión de rentas gravables en la casilla 96, producto de, por ejemplo, omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes que esté subsanando en la presente declaración o rentas por recuperación de deducciones.

9.    Determine si hay lugar a descuentos tributarios.

10.                Reste el anticipo que se realizó en la declaración de renta del 2022. Si por una fracción del 2023 el contribuyente perteneció al RST, el componente SIMPLE nacional puede restarlo como anticipo, en la misma celda.

11.                Reste las retenciones que le practicaron en el 2023, observe el monto certificado y asegúrese de que corresponda a ingresos que se han realizado durante el periodo gravable.

12.                Calcule el anticipo por el 2024, esto no es opcional, es obligatorio.

Luego de esto, la declaración arrojará un valor a pagar o un saldo a favor. Por favor, deje de dañarle el saldo a favor a su contribuyente. Si la declaración arroja saldo a favor, evite convertirlo en un anticipo; esa práctica arcaica, por el periodo de la declaración, elimina la posibilidad de la devolución automática del saldo a favor o de la posibilidad de la solicitud de devolución de este.

Recuerde que ABSOLUTAMENTE TODAS las declaraciones de renta por el 2023 deberán ser presentadas de manera electrónica. Por lo tanto, es importante que antes de realizar cada uno de los pasos, realice la expedición del mecanismo de firma electrónica para el contribuyente.

Como novedad para este periodo gravable, tenemos la posibilidad de consultar las facturas emitidas a los contribuyentes durante el 2023. En el reporte, la DIAN indica si estas cumplen o no con los requisitos para la deducción especial del 1% del Artículo 336 del ET. Mi recomendación es la siguiente: a menos que el monto de la compra sea importante y tenga como probar que el pago se hizo mediante tarjeta débito o crédito durante el periodo gravable, no la tome.

Con seguridad, en los próximos años la DIAN iniciará procesos de fiscalización a aquellos contribuyentes que superaron el tope indicativo de costos del 60% de la casilla 140 y también a aquellos cuyo valor de la casilla 28 del formulario 210 no coincida con el reporte de facturas válidas. Así que no haga uso de compras irrisorias que no cumplan con requisitos, aun teniendo la forma de probar el pago, el desgaste en la discusión le costará más al contribuyente que la deducción del 1%, con seguridad.

Por último, por favor, por el bien de sus contribuyentes, utilice el reporte de información exógena como una guía, como una herramienta de control, pero no como una verdad absoluta, puede contener información imprecisa o, en el peor de los casos, estar afectada por información faltante. He escuchado a algunos colegas decir: “pero si la DIAN no lo sabe porque no lo reportaron, no lo declaro.” ¡Cuidado! Porque cuando la persona omisa de envío de información lo haga, su declaración estará inexacta. ¡Siempre declare la realidad del contribuyente sin importar lo que diga o no diga el reporte de información exógena!

Fuente: https://www.impuestosconbotas.com/2024/07/28/asi-se-elabora-la-declaracion-de-renta-de-una-pn/