CAPÍTULO II. - CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES.
Alcance de este capítulo
2.1 Este
capítulo describe los objetivos de los estados financieros y las cualidades que
hacen que la información financiera sea útil. También establece los conceptos y
principios básicos subyacentes a los estados financieros de las microempresas.
2.2 El estado de
resultados y el estado de situación financiera de las microempresas, pueden
enmarcarse en un sistema simplificado de contabilidad, basado en contabilidad
de causación. La base principal de medición que debe ser utilizada por las
microempresas es el costo histórico. Las situaciones en las cuales se utilice
una base de medición distinta, están indicadas en este documento. No obstante,
lo anterior, las microempresas podrán utilizar, de acuerdo con las
circunstancias, bases de medición que estén incluidas en las NIIF o en la NIIF
para Pymes. Si este es el caso, la microempresa deberá cumplir todos los
requerimientos que implique la nueva base utilizada.
2.3 Los estados
financieros de una microempresa se elaboran partiendo del supuesto de que la
microempresa está en plena actividad y que seguirá funcionando en el futuro
previsible.
Los rubros utilizados
en el numeral 4.8 del presente documento, deberán ser tomados como referentes.
Así las cosas, dependiendo de la actividad económica en que se encuentre el
microempresario, se podrán utilizar otros rubros o modelos de acuerdo con sus
necesidades.
Objetivos de los estados financieros
2.4 El objetivo
de los estados financieros es suministrar información sobre la situación
financiera y el resultado de las operaciones de la microempresa, que sea útil
para la toma de decisiones económicas por parte de los usuarios. Por
consiguiente, los estados financieros están concebidos para reflejar las
necesidades de los usuarios, entendiendo que los principales usuarios de los
estados financieros de las microempresas suelen ser: los propietarios, sus
directores, las entidades financieras, los acreedores, el Gobierno Nacional y
sus organismos, entre otros.
2.5 Otro de los
objetivos es dar cuenta de la gestión de la administración.
Características cualitativas de la información en los
estados financieros
Las siguientes
características hacen que la información en los estados financieros sea útil a
los usuarios.
Comprensibilidad
2.6 La
información es comprensible cuando es clara y fácil de entender. Sin embargo,
la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el
mero hecho de que esta pueda ser difícil de comprender para determinados
usuarios.
Relevancia
2.7 La
información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia
sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas con anterioridad.
Materialidad o importancia relativa
2.8 La
información es material y, por ello, es relevante, si su omisión o su
presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad
(importancia relativa) depende de la cuantía de la partida o del error,
juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la presentación
errónea. Sin embargo, no es adecuado incurrir en, o dejar sin corregir,
desviaciones que se consideren inmateriales de la Norma para las Microempresas,
con el fin de obtener una presentación particular de la situación financiera, o
de los resultados de la microempresa.
Fiabilidad
2.9 La
información suministrada en los estados financieros debe ser fiable. La
información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y
representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse
razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo
(es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la
información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de
un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
Esencia sobre forma
2.10 Las
transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse
de acuerdo con su realidad económica y no solamente en consideración a su forma
legal.
Prudencia
2.11 Cuando
quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un
hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga
menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar
los pasivos y los gastos.
Integridad
2.12 La
información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites
de la importancia relativa y el costo, puesto que este es un presupuesto de la
fiabilidad. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y
por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.
Comparabilidad
2.13 Los estados
financieros de una microempresa deben ser comparables a lo largo del tiempo,
para identificar las tendencias de su situación financiera y en el resultado de
sus operaciones. Por tanto, la medida y presentación de transacciones similares
y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme a
través del tiempo.
Oportunidad
2.14 La
oportunidad implica suministrar información dentro del periodo de tiempo que
sea útil para la toma de decisiones. Si hay un retraso en la presentación de la
información, esta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar
sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo, frente al suministro
de información fiable.
Equilibrio entre costo y beneficio
2.15 Los
beneficios derivados de la información deben exceder los costos de
suministrarla. Esta evaluación es sustancialmente, un proceso de juicio.
Situación financiera
2.16 La
situación financiera de una microempresa muestra la relación entre los activos,
pasivos y patrimonio en una fecha específica al final del periodo sobre el que
se informa, Estos elementos se definen como sigue:
(a) Un activo es
un recurso controlado por la microempresa como resultado de sucesos pasados,
del que la microempresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
(b) Un pasivo es
una obligación actual de la microempresa, surgida a raíz de sucesos pasados,
cuya liquidación se espera que dé lugar a una transferencia de recursos que
incorporan beneficios económicos.
(c) Patrimonio
es la parte residual de los activos de la microempresa, una vez deducidos todos
sus pasivos.
2.17 Es posible
que algunas partidas que cumplen con la definición de activo o pasivo no se
reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situación financiera
porque no satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en el subtítulo
de este capítulo denominado: “Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
En particular, la expectativa de que los beneficios económicos futuros fluirán
a una microempresa o desde ella, debe ser suficientemente cierta como para
cumplir con el criterio de probabilidad antes de que se reconozca un activo o
un pasivo.
Utilidad o pérdida
2.18 Es la
diferencia entre los ingresos y los gastos de una microempresa durante el
periodo sobre el que se informa. Esta norma permite a las microempresas
presentar el resultado en un único estado financiero, los ingresos y los gastos
se definen así:
(a) Ingresos:
son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, y no están relacionados con los aportes de los
propietarios.
(b) Gastos. Son
las disminuciones en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos,
o bien de surgimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios del patrimonio.
Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
2.19
Reconocimiento es el proceso de incorporar en los estados financieros una
partida que cumple con la definición de activo, pasivo, ingreso o gasto y que
cumpla los siguientes criterios:
(a) es probable
que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida entre o salga
de la microempresa; y (VER 2.21)
(b) la partida
tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad (VER 2.22)
2.20 La falta de
reconocimiento en los estados financieros de una partida que satisface esos
criterios, no se rectifica mediante la revelación de las políticas contables
seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.
La probabilidad de obtener beneficios económicos
futuros
2.21 El concepto
de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconocimiento, con referencia
al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados
al mismo llegarán a, o saldrán, de la microempresa. La evaluación del grado de
incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios futuros se realiza
sobre la base de la evidencia relacionada con las condiciones al final del
periodo sobre el que se informa que esté disponible cuando se preparan los
estados financieros. Esas evaluaciones se realizan individualmente para
partidas individualmente significativas, y para un grupo para un gran número de
elementos individualmente insignificantes.
Fiabilidad de la medición
2.22 El segundo
criterio para el reconocimiento de una partida es que tenga un costo o un valor
que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de una
partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilización de
estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados
financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una
estimación razonable, la partida no se reconoce en los estados financieros.
2.23 Una partida
que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir las
condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de
circunstancias o de sucesos posteriores.
2.24 Una partida
que no cumple los criterios para su reconocimiento puede, sin embargo, ser
revelada a través de notas, material informativo o cuadros complementarios.
Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida se considere relevante
por los usuarios de los estados financieros para la evaluación de la situación
financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera de una
microempresa.
Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos
2.25 Medición es
el proceso de determinar cuantías o valores en los que una microempresa mide
los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición
involucra la selección de una base de medición.
2.26 La base de
medición para las microempresas, al preparar sus estados financieros, será el
costo histórico.
2.27 El costo
histórico es el que representa el monto original consumido u obtenido en
efectivo, o en su equivalente, en el momento de realización de un hecho
económico. El costo histórico está representado, en la mayoría de los casos,
por el valor pagado más todos los costos y gastos directamente incurridos para
colocar un activo en condiciones de utilización o venta.
Reconocimiento en los estados financieros Activos
2.28 Una
microempresa reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando:
(a) Sea probable
que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la microempresa
(b) el activo
tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
2.29 Una
microempresa no reconocerá un derecho contingente como un activo, excepto
cuando el flujo de beneficios económicos futuros hacia la microempresa tenga un
alto nivel de certeza.
Pasivos
2.30 Una
microempresa reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando:
(a) tiene una
obligación actual como resultado de un evento pasado.
(b) es probable
que se requerirá la transferencia de recursos que incorporen beneficios
económicos para cancelar la obligación; y
(c) el valor de
la obligación puede medirse de forma confiable.
2.31 Un pasivo
contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación actual que
no se reconoce, porque no cumple con algunas de las condiciones del párrafo
2.30.
Ingresos
2.32 El
reconocimiento de los ingresos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de
los incrementos en los activos o de las disminuciones en los pasivos, si se
pueden medir con fiabilidad.
Gastos
2.33 El
reconocimiento de los gastos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de la
disminución en los activos o del aumento en los pasivos, si se puede medir con
fiabilidad.
Deterioro y valor recuperable
Reconocimiento
2.34 Al final de
cada periodo sobre el que se informa, una microempresa evaluará si existe
evidencia objetiva de deterioro o de recuperación del valor de los activos, de
que trata esta norma. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor,
la microempresa reconocerá inmediatamente en cuentas de resultado una pérdida
por deterioro del valor.
2.35 La
microempresa medirá la pérdida por deterioro del valor de la siguiente forma:
la pérdida por deterioro es la diferencia entre el valor en libros del activo y
la mejor estimación (que necesariamente tendrá que ser una aproximación) del
valor (que podría ser cero) que esta recibiría por el activo si se llegara a
vender o realizar en la fecha sobre la que se informa.
Reversión
2.36 Si en
periodos posteriores se disminuye la cuantía de una pérdida por deterioro del
valor y la disminución puede relacionarse objetivamente con un hecho ocurrido
con posterioridad al reconocimiento inicial del deterioro, la microempresa
revertirá la pérdida por deterioro reconocida con anterioridad. La recuperación
del deterioro de valor no puede llevar el valor del activo a un monto neto en
libros superior al que hubiera tenido, si no hubiera sufrido ese deterioro, la
microempresa reconocerá inmediatamente el monto de la reversión en las cuentas
de resultado.
Base contable de acumulación o devengo o
2.37 Una
microempresa elaborará sus estados financieros utilizando la base contable de
causación (acumulación o devengo). Los efectos de las transacciones y demás
sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo en los periodos con los cuales se relacionan.
Compensación
2.38 No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos. Tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos, se deben presentar por separado, a menos que las normas legales o los términos contractuales permitan lo contrario.
Correcciones de errores de periodos anteriores
2.39 Son errores
de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros
de una microempresa correspondientes a uno o más periodos anteriores, que
surgen de no emplear, o de un error al utilizar, información fiable que:
a) estaba
disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados
a emitirse, y
b) podría
esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboración y presentación de esos estados financieros.
2.40 El efecto
de las correcciones de errores anteriores se reconocerá en resultados en el
mismo periodo en que el error es detectado. La microempresa deberá revelar la
siguiente información:
a) la naturaleza
del error y,
b) el monto de
la corrección para cada rubro en los estados financieros.
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